Tax
Germany | Neuerungen bei der Besteuerung von Arbeitnehmereinkünften nach dem DBA Luxemburg
Zusammenfassung
Auch nach Ende der Corona-Pandemie arbeiten viele Arbeitnehmer:innen weiterhin aus dem Home-Office. Bei grenzüberschreitenden Fällen führt dies oftmals dazu, dass die Steuerpflichtigen hierdurch mit Arbeitstagen im Heimatland / Ansässigkeitsstaat steuerpflichtig werden und eine Aufteilung des Arbeitslohns zwischen den Ländern notwendig wird, damit eine Doppelbesteuerung vermieden wird.
Im Detail
Im Vergleich zu anderen Ländern hat Deutschland mit Luxemburg keine Grenzgängerregelung, sodass grundsätzlich der Arbeitslohn aufzuteilen ist.
Mit BMF-Schreiben vom 15.01.2024 wurde nun die zwischen beiden Vertragsstaaten abgeschlossene Konsultationsvereinbarung vom 11.01.2024 zur einheitlichen Anwendung und Auslegung des DBA-Luxemburg in der Fassung des Änderungsprotokolls vom 06.07.2023 veröffentlicht.
Das geänderte DBA sieht nun eine erhöhte Bagatellregelung vor. Demnach wird von einer Besteuerung im Ansässigkeitsstaat abgesehen, wenn der grenzüberschreitend Beschäftigte seine Tätigkeit im Ansässigkeitsstaat an nicht mehr als 34 Tagen pro Kalenderjahr ausübt.
Wird die Bagatellgrenze überschritten und ist eine Aufteilung vorzunehmen, so wird gemäß der neuen Konsultationsvereinbarung vom 11.1.2024 nunmehr die tatsächlich ausgeübte Arbeitszeit herangezogen und die Aufteilung erfolgt grundsätzlich minutengenau. Eine minutengenaue Aufteilung ist jedoch dann nicht vorzunehmen, wenn die Tätigkeit im anderen Staat weniger als 30 Minuten beträgt.
Ferner enthält die Konsultationsvereinbarung Regelungen zur Zuteilung des Besteuerungsrechts bei Arbeitsfreistellung. Nach rein nationalem Recht wird in Deutschland unterschieden, ob es sich um eine widerrufliche oder unwiderrufliche Arbeitsfreistellung handelt. Bei einer widerruflichen Arbeitsfreistellung muss es nicht zu einer Arbeitsleistung kommen, aber der Arbeitnehmer muss sich grundsätzlich zur Verfügung halten. Daher ist aus nationaler Sicht für die Zuordnung des Besteuerungsrechts entscheidend, in welchem Land sich der Arbeitnehmer zur Verfügung hält. Bei der unwiderruflichen Freistellung findet keine Arbeitsleistung mehr statt, sodass nach nationaler Sicht dem Ansässigkeitsstaat das Besteuerungsrecht zusteht.
Gemäß den neuen Regelungen im Verhältnis zu Luxemburg gilt die Zahlung für die widerrufliche und die unwiderrufliche Freistellung jedoch als für die Ausübung einer Tätigkeit in demjenigen Vertragsstaat gewährt, in dem die Tätigkeit ohne die Freistellung ausgeübt worden wäre. Folglich ist eine Prognose zu erstellen, die auf Umstände und Verhältnisse in der Vergangenheit zurückgreift. Sofern die Freistellung in der zweiten Jahreshälfte beginnt, ist für die Prognose auf die erste Jahreshälfte abzustellen. Erfolgt die Freistellung in der ersten Jahreshälfte, ist für die Prognose auf die Verhältnisse des Vorjahres abzustellen.
Tax
Germany | Changes to the taxation of employee income under the Luxembourg DTA
Summary
Even after the end of the coronavirus pandemic, many employees continue to work from home. In cross-border cases, this often means that taxpayers become liable for tax on working days in their home country / country of residence and it becomes necessary to split wages between the countries in order to avoid double taxation.
In Detail
Compared to other countries, Germany does not have a cross-border commuter regulation with Luxembourg, which means that wages must always be apportioned.
With the BMF letter dated 15.01.2024, the consultation agreement concluded between the two contracting states on 11.01.2024 on the uniform application and interpretation of the DTA-Luxembourg in the version of the protocol of amendment dated 06.07.2023 has now been published.
The amended DTA now provides for an increased de minimis rule. Accordingly, taxation in the country of residence is waived if the cross-border employee does not work in the country of residence for more than 34 days per calendar year.
If the de minimis limit is exceeded and a split is to be made, the new consultation agreement of 11.1.2024 now stipulates that the actual working time performed is used and the split is generally made to the minute. However, a minute-by-minute allocation is not to be made if the activity in the other country is less than 30 minutes.
The consultation agreement also contains provisions on the allocation of the right of taxation in the event of a work exemption. Under purely national law, a distinction is made in Germany between revocable and irrevocable leaves of absence. In the case of a revocable leave of absence, no work has to be performed, but the employee must in principle remain available. Therefore, from a national perspective, the country in which the employee is available is decisive for the allocation of the right to tax. In the case of irrevocable leave of absence, there is no longer any work performed, meaning that from a national perspective, the country of residence has the right of taxation.
However, according to the new regulations in relation to Luxembourg, the payment for the revocable and irrevocable exemption is deemed to have been granted for the exercise of an activity in the contracting state in which the activity would have been exercised without the exemption. Consequently, a forecast must be made based on circumstances and conditions in the past. If the exemption begins in the second half of the year, the forecast must be based on the first half of the year. If the leave of absence takes place in the first half of the year, the forecast must be based on the circumstances of the previous year.
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