Global Mobility Tax
Summary
The term ”permanent home” is of central importance in international tax law, especially in the context of the allocation of taxation rights. In particular, following the stricter test for residence in the Circular Letter of the German Ministry of Finance dated December 12, 2023, it is advisable to check carefully whether a permanent home actually exists before examining the center of vital interests. But what exactly does this term mean, and how does it differ from the ”residence”according to Section 8 of the German Fiscal Code (AO)?
The detail
According to commentary literature a home and a permanent home are not identical. The term ”permanent home” describes a subjective intention to use the home permanently and not just temporarily. It is about the quality of use and the requirement that the home must be available at any time, regardless of how often it is actually used.
All rooms that are suitable for living in, in terms of their type and furnishings, qualify as a home, i.e. both one’s own and rented apartments (or houses) or just rented furnished rooms.
The German Federal Fiscal Court (BFH) has described the characteristics of a permanent home in several decisions:
– BFH ruling of June 5, 2007 (I R 22/06): A permanent home must be a point of contact in the general life rhythm of the person, without a minimum level of use being required. It depends on the integration into the taxpayer’s usual life.
– BFH ruling of December 16, 1998 (I R 40/97): A person has a permanent home if they have the opportunity to use the premises at any time in a lawful manner, without the need for continuous occupancy.
– BFH ruling of October 23, 1985 (I R 274/82): The term ”permanent home” describes a qualified residence that is available for permanent use, even if it is rarely used. The key factor is the determination of the premises for purposes that are not merely temporary.
A permanent home requires that the person has made arrangements to ensure that the home is available at any time and not just occasionally. The permanence thus refers to the availability of the home and not necessarily to the duration of actual use. Actual periods of use can be short, yet the home remains a permanent home if it is available on a permanent basis. Therefore, it cannot be concluded that a rarely used home cannot be a permanent home.
The BFH also emphasizes that a value-based assessment is necessary to determine whether the use of the home indicates integration into the taxpayer’s usual life. In this regard, the personal connection to the home can also be taken into account, regardless of whether the use is perceived as a pleasant circumstance or a necessary evil.
In practice, this means that the permanent home does not necessarily have to be used frequently.
What is much more important is whether the taxpayer has the opportunity to use it at any time, and the type and intensity of use must be such that the home is not just a place visited occasionally, but a place where the person can go that is included in the general rhythm of life.
Due to the wording of the double taxation agreements, that a person who has a permanent residence in both countries is considered to be resident in the country to which they have the closer personal and economic ties (center of vital interests), it follows directly that taxpayers can maintain several permanent homes in different locations and countries.
If you have further questions about the distinction between residence and permanent home or require individual advice, I am at your disposal.
Global Mobility Tax
Zusammenfassung
Der Begriff der ”ständigen Wohnstätte” ist von zentraler Bedeutung im internationalen Steuerrecht, insbesondere im Zusammenhang mit der Zuordnung von Besteuerungsrechten. Vor allem nach der strikten Ansässigkeitsprüfung im BMF-Schreiben vom 12. Dezember 2023 empfiehlt sich eine genaue Prüfung, ob tatsächlich eine ständige Wohnstätte vorliegt, bevor der Mittelpunkt der Lebensinteressen geprüft wird. Doch was bedeutet dieser Begriff genau, und wie unterscheidet er sich vom ”Wohnsitz” nach § 8 der Abgabenordnung (AO)?
Im Detail
Laut Kommentierung sind Wohnsitz und ständige Wohnstätte nicht identisch. Der Begriff ”ständige Wohnstätte” beschreibt eine subjektive Absicht, die Wohnstätte dauerhaft und nicht nur vorübergehend zu nutzen. Es geht also um die Qualität der Nutzung und darum, dass die Wohnstätte jederzeit zur Verfügung stehen muss, unabhängig davon, wie oft sie tatsächlich genutzt wird.
Als Wohnstätte qualifizieren dabei alle Räumlichkeiten, die nach Art und Einrichtung zum Wohnen geeignet sind, also sowohl die eigene als auch die gemietete Wohnung (bzw. das Haus) oder auch nur gemietete möblierte Zimmer.
Der Bundesfinanzhof (BFH) hat in mehreren Entscheidungen die Merkmale einer ständigen Wohnstätte näher beschrieben:
– BFH-Urteil vom 5. Juni 2007 (I R 22/06): Eine ständige Wohnstätte muss eine Anlaufstelle im allgemeinen Lebensrhythmus der Person darstellen, ohne dass ein Mindestmaß an Nutzung erforderlich ist. Es kommt auf die Einbindung in das übliche Leben des Steuerpflichtigen an.
– BFH-Urteil vom 16. Dezember 1998 (I R 40/97): Eine Person verfügt über eine ständige Wohnstätte, wenn sie die Möglichkeit hat, die Räumlichkeiten jederzeit rechtmäßig zu nutzen, ohne dass ein ständiges Bewohnen notwendig ist.
– BFH-Urteil vom 23. Oktober 1985 (I R 274/82): Der Begriff der ständigen Wohnstätte beschreibt einen qualifizierten Wohnsitz, der dauerhaft zur Nutzung bereitsteht, auch wenn er nur selten genutzt wird. Entscheidend ist die Bestimmung der Räumlichkeiten zu nicht nur vorübergehenden Wohnzwecken.
Eine ständige Wohnstätte setzt voraus, dass die Person Vorkehrungen getroffen hat, um sicherzustellen, dass die Wohnstätte jederzeit und nicht nur gelegentlich zur Verfügung steht. Die Ständigkeit bezieht sich also auf die Verfügbarkeit der Wohnstätte und nicht unbedingt auf die Dauer der tatsächlichen Nutzung. Tatsächliche Nutzungsperioden können kurz sein, dennoch bleibt die Wohnstätte eine ständige Wohnstätte, wenn sie dauerhaft zur Verfügung steht. Es lässt sich also nicht sagen, dass eine selten genutzte Wohnstätte keine ständige Wohnstätte sein könnte.
Der BFH betont zudem, dass eine wertende Betrachtung notwendig ist, um zu entscheiden, ob die Nutzung der Wohnstätte auf eine Einbindung in das übliche Leben des Steuerpflichtigen hindeutet. Hierbei kann auch die persönliche Bindung zur Wohnstätte berücksichtigt werden, unabhängig davon, ob die Nutzung als angenehmer Umstand oder notwendiges Übel empfunden wird.
In der Praxis bedeutet dies, dass die ständige Wohnstätte nicht zwingend oft genutzt werden muss.
Entscheidend ist vielmehr zum einen, ob der Steuerpflichtige jederzeit die Möglichkeit hat, sie zu nutzen und zum anderen muss die Art und Intensität der Nutzung dergestalt sein, dass die Wohnung nicht nur ein hin und wieder aufgesuchter Ort, sondern eine in den allgemeinen Lebensrhythmus einbezogene Anlaufstelle der Person ist.
Aufgrund des Wortlauts der Doppelbesteuerungsabkommen, dass eine Person, die in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte verfügt, als in dem Staat ansässig gilt, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen), folgt direkt, dass Steuerpflichtige mehrere ständige Wohnstätten an unterschiedlichen Orten und in unterschiedlichen Ländern unterhalten können.
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