Global Mobility Tax
Summary
Overtime pay is under certain conditions not subject to taxation in Luxembourg. This means that the actual non-taxed income falls under the subject-to-tax clause of Article 22 (1) (f) (aa) of the Germany/Luxembourg double taxation agreement (DTA) and the right of taxation falls back to Germany, if Germany is the country of residence for the taxpayer.
The detail
The German Federal Ministry of Finance (BMF) circular dated January 15, 2024 published the consultation agreement concluded between Germany and Luxembourg on January 11, 2024 for the uniform application and interpretation of the German/Luxembourg double taxation agreement in the version of the protocol of amendment dated July 6, 2023 (see newsletter article March 2024).
The consultation agreement also contains information on the subject-to-tax clause under Article 22 (1) (f) (aa) of the DTA Germany/Luxembourg. According to this, the income can only be exempted from taxation in the country of residence, Germany, if it is actually taxed in Luxembourg.
Income or portions of income that are included in the total amount of income in the respective contracting state on which tax is paid, are deemed to be actually taxed.
Income or portions of income that are only partially taxed or not taxed at all in the respective treaty state due to the application of a tax-free allowance, income-related expenses or loss carryforwards are also considered actually taxed. Surcharges for Sunday, holiday or night work that are paid in addition to the basic gross wage are also considered actually taxed, provided that their total amount does not exceed the basic gross wage in a calendar year.
On the other hand, however, wages paid for overtime are not actually taxed in Luxembourg and are therefore fully exempt from income tax. Thus, the fallback clause applies to these wages and the right of taxation reverts to Germany if Germany is the taxpayer’s country of residence.
In a decree dated April 15, 2024, the Rhineland-Palatinate State Office for Taxes clarifies that the statements in the consultation agreement are purely clarifications and that even before the Protocol of Amendment of July 6, 2023 came into force, Luxembourg and Germany assumed that certain items of income that are not actually taxed in Luxembourg fell under the subject-to-tax clause. This included overtime pay. Therefore, in the opinion of the tax authorities the regulation was already applicable before the consultation agreement came into force
Global Mobility Tax
Zusammenfassung
Überstundenvergütungen unterliegen unter bestimmten Voraussetzungen in Luxemburg nicht der Besteuerung. Damit fallen die tatsächlich nicht besteuerten Einkünfte unter die Rückfallklausel des Artikel 22 Abs. 1 Buchstabe f) Doppelbuchstabe aa) des Doppelbesteuerungsabkommens (DBA) Deutschland/Luxemburg und das Besteuerungsrecht fällt an Deutschland zurück, wenn Deutschland der Ansässigkeitsstaat des Steuerpflichtigen ist.
Im Detail
Mit BMF-Schreiben vom 15.01.2024 wurde die zwischen Deutschland und Luxemburg abgeschlossene Konsultationsvereinbarung vom 11.01.2024 zur einheitlichen Anwendung und Auslegung des DBAs Deutschland/Luxemburg in der Fassung des Änderungsprotokolls vom 06.07.2023 veröffentlicht (siehe Newsletterbeitrag März 2024). Die Konsultationsvereinbarung enthält auch Ausführungen zur Rückfallklausel nach Artikel 22 Abs. 1 Buchstabe f) Doppelbuchstabe aa) des DBAs Deutschland/Luxemburg. Demnach sind Einkünfte im Ansässigkeitsstaat Deutschland nur steuerfrei zu stellen, wenn diese in Luxemburg tatsächlich besteuert werden.
Als tatsächlich besteuert gelten Einkünfte oder Teile von Einkünften, die im jeweiligen Vertragsstaat in den Gesamtbetrag der Einkünfte einbezogen werden, auf den in diesem Staat Steuern entrichtet werden.
Als tatsächlich besteuert gelten auch Einkünfte oder Teile von Einkünften, die im jeweiligen Vertragsstaat durch Anwendung eines Freibetrages, von Werbungskosten oder Verlustvorträgen nur teilweise oder gar nicht besteuert werden. Als tatsächlich besteuert gelten auch Zuschläge für Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit, die neben dem Grundbruttolohn gezahlt werden soweit diese in einem Kalenderjahr in ihrer Summe den Grundbruttolohn nicht übersteigen.
Als tatsächlich nicht besteuert gelten hingegen die Löhne, die für Überstunden gezahlt werden, die in Luxemburg vollständig einkommensteuerfrei sind. Für diese kommt somit die Rückfallklausel zur Anwendung und das Besteuerungsrecht fällt an Deutschland zurück, wenn Deutschland der Ansässigkeitsstaat des Steuerpflichtigen ist.
Das Landesamt für Steuern Rheinland-Pfalz stellt in einer Verfügung vom 15.04.2024 klar, dass es sich bei den Ausführungen in der Konsultationsvereinbarung um eine reine Klarstellungen handele und bereits vor Anwendungsbeginn des Änderungsprotokolls vom 06.07.2023 Luxemburg und Deutschland davon ausgingen, dass bestimmte Einkunftsteile, die in Luxemburg nicht tatsächlich besteuert werden, unter die Rückfallklausel fielen. Hierzu zählten auch die Überstundenvergütungen. Daher sei nach Ansicht der Finanzverwaltung die Regelung schon vor Inkrafttreten der Konsultationsvereinbarung anwendbar.
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