Employment Tax
Germany | Tax treatment of child allowance paid to the employer as part of a net salary agreement
Summary
If an employee assigns their child benefit to their employer on the basis of a net salary agreement, the child benefit paid to the employer reduces the employee’s gross salary at the time of payment. In its ruling of February 8, 2024 – VI R 26/21, the Federal Fiscal Court (BFH) ruled that child benefit assigned and paid to the employer as part of a net salary agreement is to be treated as a tax refund and constitutes negative wages at the time of receipt.
The detail
The claimant was assigned to Germany by his Japanese employer from October 2017 to August 2019. His family (spouse and two children) accompanied him during the assignment. As part of a net salary agreement, the claimant agreed that the child benefit would be paid to the German employer.
In his income tax return, the claimant considered the child benefit as a reduction in his gross salary.
The tax office rejected the reduction on the basis that the child benefit is not considered as remuneration for work performed, but as a tax allowance.
The decision of the Federal fiscal court (BFH)
On February 8, 2024 – VI R 26/21, the BFH ruled that the child benefit paid to the employer reduces the employee’s
gross salary. The BFH justified this as follows:
A net wage agreement exists if the employer undertakes, on the basis of the employment contract or company agreement, to pay the deductions owed (wage tax, church tax, solidarity surcharge and, if applicable, the employee’s share of social insurance) in addition to the net wage. The net wage for the respective wage payment period must be extrapolated to a gross wage. Once the gross wage is determined, wage taxes are calculated. Reducing the gross wage by the employer funded deductions results in the net amount.
If the employer pays income tax arrears for the employee in accordance with their personal tax assessment notice, this constitutes an inflow of additional wages at the time of payment. The payment taken over must be extrapolated to a gross amount as detailed above. If the employer receives a tax refund resulting from the employee’s personal tax assessment notice, the refund must be taken into account in the wage payment period of the inflow to reduce income, as at this time the employee’s actual income has flowed back to the employer in accordance with Section 11 para. 1 sentence 1 of the Income Tax Act (EStG).
The equalization of family benefits in accordance with Section 31 EStG results in the tax exemption of an amount of income equal to the minimum subsistence level of a child This is achieved either by granting the child allowance in accordance with § 32 Para. 6 EStG or by paying the child benefit. As part of the personal tax filing process, an analysis is performed to identify which method is more favorable for the employee. If the child allowance leads to a lower tax liability, the monthly child benefit paid is added to the income tax. The monthly child benefit payment can therefore be regarded as a prepayment for possible income tax relief, as the child benefit has a direct effect on the amount of the tax refund claim. If not only the income refund but also the child benefit is assigned as part of a net salary agreement to the employer, the assigned payments must be taken into account at the time of receipt by deducting them from the current salary.
Employment Tax
Germany | Steuerliche Behandlung des an den Arbeitgeber abgetretenen Kindergeldes im Rahmen einer Nettolohnvereinbarung
Zusammenfassung
Tritt der Arbeitnehmer aufgrund einer Nettolohnvereinbarung das Kindergeld an seinen Arbeitgeber ab, so mindert das an den Arbeitgeber gezahlte Kindergeld den Bruttoarbeitslohn des Arbeitnehmers im Zeitpunkt der Zahlung. Der Bundesfinanzhof (BFH) entschied in seinem Urteil vom 8. Februar 2024 – VI R 26/21, dass im Rahmen einer Nettolohnvereinbarung an den Arbeitgeber abgetretene und gezahlte Kindergeld wie Steuererstattungen zu behandeln ist und negativen Arbeitslohn im Zuflusszeitpunkt darstellen.
Im Detail
Der Kläger war zusammen mit seiner Ehefrau und den zwei Kindern von Oktober 2017 bis August 2019 von seinem japanischen Arbeitgeber nach Deutschland entsandt worden. Im Rahmen einer Nettolohnvereinbarung erklärte sich der Kläger damit einverstanden, dass das Kindergeld an den deutschen Arbeitgeber, eine GmbH, ausgezahlt wird.
Im Rahmen seiner Einkommensteuererklärung berücksichtigte der Kläger das abgetretene Kindergeld als Minderung des Bruttoarbeitslohnes.
Das Finanzamt lehnte die Kürzung ab. Kindergeld sei kein Entgelt für geleistete Arbeit, sondern eine Steuervergütung.
Die Entscheidung des BFH
Der BFH entschied am 8. Februar 2024 – VI R 26/21, dass das an den Arbeitgeber abgetretene und gezahlte Kindergeld den Bruttoarbeitslohn des Arbeitnehmers mindert. Dies begründete der BFH wie folgt:
Eine Nettolohnvereinbarung liegt dann vor, wenn sich der Arbeitgeber aufgrund des Arbeitsvertrages oder Betriebsvereinbarung verpflichtet, zusätzlich zu dem Nettolohn auch die geschuldeten Abzugsbeträge (Lohnsteuer, Kirchensteuer, Solidaritätszuschlag und ggf. den Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung) zu übernehmen. Der Nettolohn des jeweiligen Lohnzahlungszeitraums ist auf einen Bruttolohn hochzurechnen. Die Lohnsteuer ist aus dem Bruttoarbeitslohn zu berechnen, der nach Minderung um die übernommenen Abzugsbeträge den Nettobetrag ergibt.
Übernimmt der Arbeitgeber die Einkommensteuernachzahlung gemäß dem Steuerbescheid für den Arbeitnehmer, so
handelt es sich im Zeitpunkt der Zahlung um Zufluss von weiterem Arbeitslohn. Die übernommene Zahlung ist auf einen Bruttobetrag hochzurechnen. Erhält der Arbeitgeber die aus dem Steuerbescheid resultierende Steuererstattung, so ist die Erstattung im Lohnzahlungszeitraum des Zuflusses einkunftsmindernd zu berücksichtigen, da zu diesem Zeitpunkt tatsächliche Einnahmen des Arbeitnehmers nach § 11 Abs. 1 S. 1 Einkommensteuergesetz (EStG) an den Arbeitgeber zurückgeflossen sind.
Der Familienleistungsausgleich nach § 31 EStG bewirkt die steuerliche Freistellung eines Einkommensbetrags in Höhe des Existenzminimums eines Kindes einschließlich der Bedarfe für Betreuung und Erziehung oder Ausbildung. Dies erfolgt entweder durch Gewährung des Kinderfreibetrages nach § 32 Abs. 6 EStG oder durch Zahlung des Kindergeldes. Im Rahmen der Veranlagung wird überprüft, was für den Arbeitnehmer steuerlich günstiger ist. Sofern der Kinderfreibetrag zu einer niedrigeren Steuerschuld führt, wird das monatliche gezahlte Kindergeld zur tariflichen Einkommensteuer hinzugerechnet. Die monatliche Kindergeldzahlung kann somit als Vorauszahlung auf eine mögliche einkommensteuerrechtliche Kinderentlastung angesehen werden, denn das Kindergeld wirkt sich unmittelbar auf die Höhe des Steuererstattungsanspruchs aus. Wird im Rahmen einer Nettolohnvereinbarung nicht nur die Einkommenserstattung sondern auch das Kindergeld abgetreten, so sind die abgetretenen Zahlungen im Zeitpunkt des Zuflusses durch den Abzug vom laufenden Arbeitslohn zu berücksichtigen.
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