Employment Tax
Germany | Garden Leave – Taxation of wages in connection with the termination of an employment contract under the Annual Tax Act
Summary
The Annual Tax Act 2024 is intended to avoid double taxation or non-taxation of wages granted for the period of a leave of absence until the termination of the employment contract. The new statutory regulation is based on the OECD model commentary but deviates from the Circular Letter of the German Ministry of Finance dated December 12, 2023. The new ruling is to be applied on the day after announcement.
The detail
According to the Circular Letter of the German Ministry of Finance dated December 12, 2023 (BStBl. I p. 2179), a distinction is made in the taxation of wages in connection with garden leave payments prior to a termination of the employment relationship as to whether the leave of absence is a revocable or irrevocable one. In the case of a revocable leave of absence, the employee must remain available and therefore the “activity” is performed where the employee is present. In the case of an irrevocable leave of absence, on the other hand, the employee does not perform any work and the right of taxation is with the employee’s country of residence in accordance with Art. 15 para. 1 OECD-MA.
The OECD model commentary contains a view that differs from the Circular Letter. According to the model commentary, the salary that an employee receives for the leave of absence is to be taxed in the country in which the activity would have been carried out without the leave of absence. Many OECD countries apply double taxation agreements in accordance with the OECD Model Taxation Convention, which may result in white income or double taxation.
With the introduction of Section 50d para. 15 of the German Income Tax Act (EStG), the legislator has taken up the OECD Model Taxation Convention to counteract double taxation or non-taxation. If the applicable double taxation agreement or a consultation agreement (e.g., with Luxembourg or Switzerland) does not contain an explicit provision on the taxation of wages during the leave of absence, the place where the employee would have worked without the leave of absence is taken as the basis for the application of double tax treaties.
A respective regulation is created for employees with limited tax liability in Section 49 para. 1 no. 4 lit. f EStG. Income from employment was only subject to taxation in Germany in accordance with Section 49 para. 1 no. 4 lit. a EStG if it was exercised or utilized in Germany. Therefore, previously wages in connection with the leave of absence were regularly not subject to taxation in Germany, where there was no presence in Germany. Section 49 para. 1 no. 4 letter f EStG now ensure that wages during the exemption phase are also taxable in Germany according to national law.
Section 50d para. 15 and Section 49 para. 1 no. 4 lit. f EStG are to be applied on the day after announcement.
Note: These are only draft regulations. Changes could therefore still arise. The legislative process is not expected to be completed until the end of 2024.
Deutschland | Garden Leave – Besteuerung von Arbeitslohn im Zusammenhang mit der Beendigung eines Arbeitsverhältnisses nach dem Jahressteuergesetz 2024
Zusammenfassung
Mit dem Jahressteuergesetz 2024 soll eine Doppel- oder Nichtbesteuerung von Arbeitslohn, der für die Zeit einer Arbeitsfreistellung bis zur Beendigung des Arbeitsverhältnisses gewährt wird, vermieden werden. Die gesetzliche Neuregelung erfolgt in Anlehnung an die OECD-Musterkommentierung, sieht jedoch eine vom BMF-Schreiben vom 12. Dezember 2023 abweichende Besteuerung vor, die bereits am Tag nach Verkündigung anzuwenden ist.
Details
Nach dem BMF-Schreiben vom 12. Dezember 2023 (BStBl. I S. 2179) wird bei der Besteuerung von Arbeitslohn im Zusammenhang mit der Beendigung des Arbeitsverhältnisses unterschieden, ob es sich um eine widerrufliche oder unwiderrufliche Arbeitsfreistellung handelt. Bei einer widerruflichen Freistellung muss sich der Arbeitnehmer zur Verfügung halten und daher wird die “Arbeitsleistung” dort erbracht, wo sich der Arbeitnehmer tatsächlich aufhält. Handelt es sich hingegen um eine unwiderrufliche Arbeitsfreistellung, so übt der Arbeitnehmer keine Tätigkeit aus und das Besteuerungsrecht liegt nach Art. 15 Abs. 1 OECD-MA beim Ansässigkeitsstaat des Arbeitnehmers.
Der OECD-Musterkommentar beinhaltet eine vom BMF Schreiben abweichende Auffassung. Demzufolge ist der Arbeitslohn, den ein Arbeitnehmer für die Arbeitsfreistellung erhält, in dem Staat zu besteuern, in dem die Tätigkeit ohne Freistellung ausgeübt worden wäre. Eine Vielzahl der OECD-Staaten wenden Doppelbesteuerungsabkommen unter Berücksichtigung der OECD-Musterkommentierung an, weshalb es zu weißen Einkünften oder Doppelbesteuerungen kommen kann.
Mit der Einführung des § 50d Abs. 15 EStG greift der Gesetzgeber die OECD-Musterkommentierung auf, um der Doppel- oder Nichtbesteuerung entgegenzuwirken. Sollte das jeweilig anwendbare Doppelbesteuerungsabkommen oder eine Konsultationsvereinbarung (bspw. mit Luxemburg oder der Schweiz) keine ausdrückliche Regelung zur Besteuerung des Arbeitslohns während der Arbeitsfreistellung enthalten, so wird für die Zwecke der Anwendung des DBAs darauf abgestellt, wo der Arbeitnehmer die Tätigkeit ohne Freistellung ausgeübt hätte.
Für beschränkt steuerpflichtige Arbeitnehmer wird mit § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchstabe f EStG eine entsprechende Regelung geschaffen. Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit unterlagen nach § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchstabe a EStG nur der Besteuerung in Deutschland, wenn sie im Inland ausgeübt oder verwertet wurden. Daher unterlag der Arbeitslohn im Zusammenhang mit der Arbeitsfreistellung bisher regelmäßig nicht der Besteuerung in Deutschland, wenn keine Anwesenheit in Deutschland bestand. § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchstabe f EStG stellt nun sicher, dass auch der Arbeitslohn während der Freistellungsphase in Deutschland nach nationalem Recht steuerpflichtig ist.
Die § 50d Abs. 15 und § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchstabe f EStG sind am Tag nach der Verkündigung anzuwenden.
Hinweis: Hierbei handelt es sich lediglich um Regelungen im Entwurfsstadium. Es könnten sich demnach noch Änderungen ergeben. Das Gesetzgebungsverfahren wird erst in der zweiten Hälfte des Jahres 2024 abgeschlossen sein.
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