On November 22, 2024, the Federal Council approved the Annual Tax Act 2024 (JStG). The law was announced on December 5, 2024. The following newsletter gives you an overview of relevant changes for employers in the area of wage tax.
The scope of application of Section 19a of the German Income Tax Act (EStG), i.e. the option of deferred taxation of equity participations in micro, small and medium-sized enterprises, has been extended to group holdings. The tax incentive can now also be applied to the transfer of shares in associated companies, provided that the thresholds of section 19a (3) EStG are not exceeded in relation to the totality of all group companies and that none of the associated companies is older than 20 years. This regulation applies retroactively from the 2024 assessment period.
The partial relief amount for single parents can now be formed as an allowance for the wage tax deduction procedure from the month of separation, if the spouses/life partners have been living apart permanently and the other requirements of § 24b EStG are met. In subsequent years, the relief amount for single parents can only be taken into account with tax class II. This amendment shall take effect on the day following promulgation of the law.
The planned introduction of a mobility budget was rejected and was not implemented in the annual tax law.
All flat-rate wage tax options are now exercised by submitting the wage tax registration. However, the previously required application must be submitted separately if applicable. In addition, the employer can also exercise the option to apply a flat rate of tax to the responsible tax office (in writing or electronically) as part of a wage tax audit. Such a declaration must be submitted at the latest by the time the assessments issued as a result of the audit become final. The regulation applies to all open cases.
In cases where the employer can no longer withhold the wage tax (from previously untaxed wages) retrospectively because the employee no longer receives a wage from the employer or because the employer has already submitted the wage tax certificate after the end of the calendar year, the employer must notify the responsible tax office without delay. The Annual Tax Act 2024 now stipulates that an electronic form of transmission is to be used for this notification in the future. This requirement will come into force on January 1, 2026.
The annual adjustment of wage tax is excluded in the case of foreign income, from which no German wage tax was withheld (§ 42b, paragraph 1, sentence 3, no. 6 EStG). This regulation applies retroactively from the 2024 assessment period.
The catalog of limited taxable income in § 49, para. 1, no. 4 of the German Income Tax Act (EStG) was supplemented by lit. f), according to which income from employment is now also considered German income in the sense of limited tax liability, which is granted for periods of revocable or irrevocable leave from work in connection with the termination of an employment relationship. The prerequisite is that the work would have been carried out in Germany without the leave. This change applies from the day after the promulgation of the law.
The new Section 50d (15) of the German Income Tax Act (EStG) also anchors the understanding of the release from work with regard to the interpretation of the double taxation agreement. Accordingly, remuneration paid for revocable or irrevocable leave in connection with the termination of the employment relationship is deemed to be remuneration granted for the pursuit of an activity in the country in which the activity would have been pursued had the leave not been granted. This shall not apply to the extent that the double taxation agreement contains a different provision expressly concerning such remuneration or that specific consultation arrangements exist. This amendment shall also take effect on the day following the promulgation of the law.
For a deeper discussion on the above, please reach out to your Vialto Partners point of contact, or alternatively:
Mathias Schmitt
Partner, Steuerberater
Anna Liepelt
Senior Manager, Steuerberaterin
Further information on Vialto Partners can be found here: www.vialtopartners.com
Vialto Partners (“Vialto”) refers to wholly owned subsidiaries of CD&R Galaxy UK OpCo Limited as well as the other members of the Vialto Partners global network. The information contained in this document is for general guidance on matters of interest only. Vialto is not responsible for any errors or omissions, or for the results obtained from the use of this information. All information is provided “as is”, with no guarantee of completeness, accuracy, timeliness or of the results obtained from the use of this information, and without warranty of any kind, express or implied, including, but not limited to warranties of performance, merchantability and fitness for a particular purpose. In no event will Vialto, its related entities, or the agents or employees thereof be liable to you or anyone else for any decision made or action taken in reliance on the information in this document or for any consequential, special or similar damages, even if advised of the possibility of such damages.
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Am 22. November 2024 hat der Bundesrat dem Jahressteuergesetz 2024 (JStG) zugestimmt. Am 05. Dezember 2024 wurde das Gesetz verkündet. Der folgende Newsletter gibt Ihnen einen Überblick über relevante Änderungen für Arbeitgeber im Bereich der Lohnsteuer.
Der Anwendungsbereich des § 19a EStG, d.h. die Möglichkeit der aufgeschobenen Besteuerung von Vermögensbeteiligungen bei Kleinstunternehmen sowie kleinen und mittleren Unternehmen, wurde auf Konzernbeteiligungen erweitert. Die Steuervergünstigungen können nun auch bei Übertragung von Anteilen verbundener Unternehmen angewendet werden, sofern die Schwellenwerte des § 19a Abs. 3 EStG bezogen auf die Gesamtheit aller Konzernunternehmen nicht überschritten werden und keines der verbundenen Unternehmen älter als 20 Jahre ist. Diese Regelung gilt rückwirkend ab dem Veranlagungszeitraum 2024.
Der anteilige Entlastungsbetrag für Alleinerziehende kann bei dauerndem Getrenntleben der Ehegatten/Lebenspartner, nun ab dem Monat der Trennung als Freibetrag für das Lohnsteuerabzugsverfahren gebildet werden, wenn die übrigen Voraussetzungen des § 24b EStG erfüllt sind. In Folgejahren kann der Entlastungsbetrag für Alleinerziehende ausschließlich über die Steuerklasse II berücksichtigt werden. Diese Änderung gilt ab dem Tag nach der Verkündung des Gesetzes.
Die geplante Einführung eines Mobilitätsbudgets wurde verworfen und wurde im Jahressteuergesetz nicht umgesetzt.
Ausübung aller lohnsteuerlichen Pauschalierungswahlrechte nach § 40 Abs. 4 EStG
Die Ausübung aller lohnsteuerlichen Pauschalierungswahlrechte erfolgt nun grundsätzlich durch Übermittlung der Lohnsteueranmeldung. Davon zu trennen ist allerdings ggf. der vorher notwendige Antrag. Außerdem kann der Arbeitgeber auch gegenüber dem Betriebsstättenfinanzamt (schriftlich oder elektronisch) im Rahmen einer Lohnsteuer-Außenprüfung das Pauschalierungswahlrecht ausüben. Eine solche Erklärung ist spätestens bis zur Bestandskraft der aus der Prüfung ergangenen Bescheide abzugeben. Die Regelung gilt in allen offenen Fällen.
In Fällen, in denen der Arbeitgeber die Lohnsteuer (von bisher versteuerten Arbeitslohn) nicht mehr nachträglich einbehalten kann, weil der Arbeitnehmer vom Arbeitgeber keinen Arbeitslohn mehr bezieht oder der Arbeitgeber nach Ablauf des Kalenderjahres bereits die Lohnsteuerbescheinigung übermittelt oder ausgeschrieben hat, hat er dies dem zuständigen Betriebsstättenfinanzamt unverzüglich anzuzeigen. Im Jahressteuergesetz 2024 ist nun verankert, dass für diese Anzeige zukünftig eine elektronische Form der Übermittlung zu nutzen ist. Diese Anforderung tritt am 01. Januar 2026 in Kraft.
Lohnsteuerjahresausgleich nach § 42b EStG
Der Lohnsteuerjahresausgleich ist ausgeschlossen bei Bezug ausländischer Einkünfte, von denen keine inländische Lohnsteuer einbehalten wurde (§ 42b Abs. 1 S. 3 Nr. 6 EStG). Diese Regelung gilt rückwirkend ab dem Veranlagungszeitraum 2024.
Ergänzt wurde der Katalog beschränkt steuerpflichtiger Einkünfte in § 49 Abs. 1 Nr. 4 EStG um lit. f), nach welchem nun auch Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit als inländische Einkünfte im Sinne der beschränkten Steuerpflicht gelten, welche für Zeiten der widerruflichen oder unwiderruflichen Arbeitsfreistellung in Zusammenhang mit einer Beendigung des Arbeitsverhältnisses gewährt werden. Voraussetzung ist, dass die Arbeit ohne die Freistellung im Inland ausgeübt worden wäre. Diese Änderung gilt ab dem Tag nach der Verkündung des Gesetzes.
Der neue § 50d Abs. 15 EStG verankert das Verständnis zur Arbeitsfreistellung auch bezüglich der Auslegung der Doppelbesteuerungsabkommen. Demnach gilt Arbeitslohn, der für Zeiten einer widerruflichen oder unwiderruflichen Arbeitsfreistellung im Zusammenhang mit der Beendigung des Arbeitsverhältnisses gezahlt wird, als Vergütung, die für die Ausübung einer Tätigkeit in dem Staat gewährt wird, in dem die Tätigkeit ohne die Freistellung ausgeübt worden wäre. Dies gilt nicht, soweit das Abkommen in einer gesonderten, ausdrücklich solchen Arbeitslohn betreffenden Vorschrift eine abweichende Regelung trifft oder spezifische Konsultationsvereinbarungen bestehen. Diese Änderung gilt ebenfalls ab dem Tag nach der Verkündung des Gesetzes.
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Mathias Schmitt
Partner, Steuerberater
Anna Liepelt
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